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大數據環境下的新型審計觀念與轉型策略
發布時間:2020-08-11

  摘    要: 大數據的發展,對包括審計在內的各行各業都產生了巨大的影響。大數據應用于審計工作既響應了國家“審計全覆蓋”發展方略的號召,也符合審計工作自身發展的現實需求。基于大數據技術,推進國家審計信息化建設是應對各類現實挑戰的制勝關鍵,也是實現審計全覆蓋目標的必由之路。本文從大數據環境下形成的新型審計觀念及大數據推動審計轉型的具體體現兩個方面詮釋了大數據環境下審計的發展趨勢,并嘗試提出相關發展建議。

  關鍵詞: 大數據; 審計全域; 發展趨勢;

  Abstract: The development of big data has had a huge impact on all walks of life including auditing. The application of big data in audit work not only responds to the call of the country's development strategy of "full audit coverage", but also meets the actual needs of audit work itself. Based on big data technology, advancing the construction of national audit informatization is the key to meeting various practical challenges and the only way to achieve the goal of full audit coverage. This article explains the development trend of auditing in the big data environment from two aspects: the new audit concept formed in the big data environment and the concrete embodiment of the big data driving audit transformation, and attempts to put forward relevant development suggestions.

  Keyword: big data; audit universe; development trend;

  2014年,國務院頒布《關于加強審計工作的意見》提出構建國家審計數據系統、在審計實踐中探索大數據應用技術,全面提高信息化技術應用能力的要求。2015年,國務院在《促進大數據發展行動綱要》中進一步強調全面推進我國大數據的發展與應用,并提出實施國家大數據戰略。2018年2月,中央頒布了《中共中央關于深化黨和國家機構改革的決定》,要求綜合利用大數據技術,創新經濟監督方式、提高經濟預測能力、完善經濟預警機制。大數據審計是信息化時代審計創新發展的具體表現,也是實現審計全覆蓋目標的必要基礎。目前,我國有關大數據審計發展趨勢的理論性研究成果較少,且不夠深入與全面,缺乏與審計大數據內涵和特征分析相結合的相關研究及發展建議。本文分析概括了國內外大數據審計的理論性研究成果,通過分析大數據環境下審計思維的轉變和大數據促進審計轉型的具體表現探究大數據審計的發展趨勢,并結合大數據審計發展可能面臨的問題提出建議,為實現審計全覆蓋目標提供理論參考。

  一、國內外理論研究梳理

  “大數據”概念起源于美國,哈佛大學教授深入研究了大數據,并將研究結果著成《大數據時代》一書。這本書提出數據是世界的本質,大數據將深入推進人類文明發展進程,并推動世界發生轉型,人類對世界的記錄和分析是大數據發展的根本動力。此外,在大數據時代,世界各個行業,無論新興行業還是已經成熟的行業、產業,其內部結構和發展規模會因大數據技術的利用實現跨越式發展。麥肯錫全球研究所認為,大數據是超過傳統數據軟件在獲取、存儲、分析等方面的處理能力的大規模數據組合。后來,計算機審計、信息系統輔助等相關理論相繼出現,拓展了審計領域信息技術的利用范圍,加深了信息技術與審計科學的融合深度。

  目前,針對大數據的研究成果豐碩,但關于大數據審計的研究較少。2014年,美國會計協會頒布的《在無線世界中重構審計》白皮書論述了大數據時代的審計過程及特征,并從數據分析角度說明審計數據分析是建模、可視化的藝術。美國學者T.M Persons提出大數據發展會使現有審計模式產生巨大變化1。M Cao等經研究分析,最終得出“可以將大數據審計分析應用于財務報表審計中以提升審計結果的可靠性”的結論2。Earley在前期研究的基礎上,總結了大數據技術對審計工作產生的影響,并分析了在CPA審計中應用大數據技術的可行性3。Brown-Liburd從審計判斷、審計決策等角度綜合“分析了大數據對審計工作的產生的重要影響,并探究了未來大數據”審計的重要研究方向4。

  國內理論研究主要集中在大數據對傳統審計的影響及大數據環境下審計模式、方法的變革等方面。劉碧湘分析了大數據對審計的影響,指出發展大數據審計的關鍵在于保障數據質量、建立公共分析交互數據平臺、加強對審計人員的專業培訓、構建審計結果評價體系等5。劉國城、王會金認為,為順應審計信息化的發展趨勢,要加快建立相對成熟的大數據審計平臺,并從采集、預處理、分析、可視化四個模塊完善大數據審計平臺建設的相關理論6。秦榮生介紹云計算、大數據技術對審計方式、審計抽樣技術、審計報告模式、審計證據收集等技術和方法的影響7。鄭偉研究了大數據背景下的電子數據審計模式并搭建了數據審計模式的基本框架8。劉星等從審計數據中心建設、數據采集、數據處理及風險管理等方面論述了大數據審計工作面臨的挑戰,并提出一系列發展建議9。魏祥健對大數據的本質特征及大數據對審計的影響進行了深入研究,構建了大數據持續審計模式的基本框架10。吳楠楠在深入剖析大數據內涵的基礎上,分析了財務共享模式下大數據對審計的影響,并對不同階段的大數據審計工作作出詳盡闡述11。在大數據環境下,審計的創新發展趨勢受到國內外審計理論界和實務界的普遍關注。
 

大數據環境下的新型審計觀念與轉型策略
 

  二、審計大數據的內涵及特征

  從審計的角度看,大數據是被審計對象的海量數據集合,包括傳統的財務賬套數據、臺賬明細賬形式的業務數據以及外部相關聯的結構和非結構化數據10。

  (一)數據特征

  審計大數據的數據特征可概括為來源廣泛、數據量大、關聯性強、結構多元等,審計大數據包含國民經濟運行的主要數據。而國民經濟運行受到多層級、多部門、多行業經濟主體的驅動,所以審計大數據來源十分廣泛。既包括來源于互聯網的媒體資訊、搜索引擎、社交網絡數據等交互性數據,也包括被審計單位信息系統的財務、業務數據等貨幣性數據及經營戰略、管理經驗、組織結構、社會關系等非貨幣型數據,還來源于其他渠道的一些數據。并且隨著經濟的發展,大數據技術與各行各業的融合不斷加深,大數據的來源渠道仍在不斷拓展。例如,隨著我國物聯網行業的深入發展,傳感器數據也會成為審計大數據的重要組成部分。隨著審計大數據覆蓋范圍的拓展,審計大數據的信息容量也不斷增大。審計大數據不僅在形式上由紙質向電子數據轉變,在體量上也呈現出急劇增長的態勢。傳統審計數據以MG和GB的單位存儲,而審計大數據存儲單位可直接達到TB甚至PB。在此背景下,審計單位搜集數據的時間將大大縮短,獲取的信息量將大幅增加。

  在此基礎上,審計大數據由傳統的因果關聯方式轉向無限關聯方式。大數據背景下,急劇增加的數據量將推動被審計單位內部數據與被審計單位業務往來單位數據,如政府數據、其他行業數據、行業標準數據等無限關聯,從而提升審計大數據的關聯性,增加挖掘潛在審計價值的可能性。從結構上來看,審計大數據呈現多元化特征。即審計大數據既包括結構化數據,又包括文檔、音頻、視頻、圖像等半結構化和非結構化數據。

  (二)技術特征

  審計大數據技術是一系列具體方法和技術。國家“審計全覆蓋”的要求使得大數據審計的范圍大大擴充,審計對象更加復雜多樣。與此同時,數據跨行業、跨部門、跨地區的特點,使得審計數據的采集、預處理、分析挖掘和可視化技術應用更加復雜化、多樣化、精益化和動態化。傳統的手工處理方式及一般財務軟件很難在短時間內完成對審計大數據的一系列處理。此外,審計大數據結構多元的特征也增加了審計大數據技術的復雜性和多樣性。

  (三)應用特征

  審計大數據致力于評價和審查被審計單位財政財務收支活動的正確性、公允性、合理性、真實性及合法性等,揭露經濟社會發展中的重大違法違紀問題,探索宏觀經濟發展規律。這些發展目標對審計大數據的應用提出了新要求,即審計大數據應用必須將兼顧跨行業、跨項目、跨部門、跨區域的審計需求,朝向整合利用審計資源的方向發展。具體而言,大數據環境下,審計應該滿足對被審計單位各部門、各環節多種類型全樣本數據的采集需求,而不僅僅局限于特定的財務、業務數據,且審計大數據可以打破時間、地域的局限,滿足隨時隨地進行多維度審計的需求。《“十三五”國家審計工作發展規劃》明確要求實現審計全覆蓋下大數據審計的應用。

  三、大數據環境下的新型審計觀念

  (一)總體審計觀

  傳統審計模式下,受制于發展有限的數據采集、分析技術,審計機關難以獲得審計對象的全部數據,尤其是外部數據,且難以對收集到的數據進行全面的對比分析,因而在處理大規模審計數據時通常根據審計重點、采用抽樣審計的方式。然而,統計抽樣的方式存在許多固有的缺陷,效果取決于抽樣的隨機性。在抽樣中,很難保證絕對的隨機性,過程中可能忽略個別對審計結果有重要影響的數據,也比較容易掩飾一些徇私舞弊的行為,從而影響最終的審計效果。大數據背景下,隨著審計大數據實時采集技術、審計數據智能技術、資源共享技術的廣泛應用,外部數據、關聯數據等傳統模式下易被忽略的數據的作用得以充分發揮,從而大大拓展了審計范圍、增強了審計結果的信度和效度、規避了可能存在的審計風險。

  (二)混雜審計觀

  在數據量較小的情況下,因數據測量和評價事物的效力有限,數據的精確程度對最終結構產生直接影響。大數據背景下,數據繁雜多樣、質量參差不齊,單一數據精確性對整體事物評價結果的影響效力減小,且追求數據精度更加耗時耗力。在這種情況下,通過大量實時混雜數據把握事物的大致發展趨勢比細究數據細節更加重要,因而比起數據精度,數據的混雜性、時效性、完整性更加值得審計人員關注。加之審計大數據關聯性強、更新速度快,較之少數數據的精確性,大數據的時效性對審計效果的影響更加顯著。

  (三)關聯審計觀

  受傳統審計思維的影響,審計人員往往在探索審計證據之間的因果關系上花費較大精力。在大數據時代,對事物間因果關系的探究變得不那么重要。通過對大量數據相關性的分析,即使人們不了解其內在因果關系,還是能夠把握事物現在的狀態和未來的發展走向。大數據將有關事物的信息數據化、結構化,借助大數據,審計人員可以在定量分析的基礎上進行定性分析,而不再需要通過把握審計證據的內在因果關系進行審計分析和評價。

  (四)協同審計觀

  在傳統審計模式下,審計人員依賴審計經驗做出判斷和評價。大數據時代下,信息化審計成為發展的必然趨勢。審計人員通過建設云審計平臺對審計項目信息進行分享,利用大數據挖掘技術進行數據分析。具體而言,審計人員利用信息化審計系統從企業內部經營管理信息系統中獲取數據,依托全域數據整合系統,利用數據建模完善審計過程,建立審計大數據綜合管理與分享平臺實現資源共享,既節約了時間成本和人力成本,也形成了串聯分析、監控、預警、處理等多任務的綜合審計防線。同時,這種模式有力地打破了組織界限和職能界限,實現了資源的高效整合與有序共享,推動審計思維由分散審計向協同審計轉變。

  (五)持續審計觀

  傳統審計模式下,審計工作在被審計單位經濟業務及相關事項完成后進行。審計機關通過對被審計單位的財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查,結合對被審計單位的賬務處理、相關報表的檢查,進行綜合分析和評價。這種審計模式一般是事后審計,而在大數據審計下,多為在綜合大數據平臺下的審計,可以防范潛在風險,形成集監督管控、分析處理、風險防范等功能于一體的持續審計模式。

  四、大數據驅動審計轉型分析

  (一)審計對象

  隨著經濟的快速發展,審計對象發生了一系列變化,從最初的財務、會計資料等收支管理資料到全面的經營管理數據、經濟效益審計等。隨著大數據技術的發展,審計范圍會進一步擴大,同時審計對象也必將進一步增加。大數據審計對象在不同的審計業務中有不同的側重點,既可審計各項經濟業務,也可審計會計信息系統11。

  (二)審計取證方式

  審計取證方式,經歷了從賬項基礎審計取證方式、制度基礎審計取證方式和風險審計取證方式等傳統審計方式到信息化環境下初步數據式審計取證方式的演變。在傳統審計取證方式的演變過程中,審計取證的切入點由最初反映經濟業務的紙質賬目逐步轉換為控制經濟業務的內部控制制度,在將風險分析方法引入審計過程后,風險因素也加入了該切入點的覆蓋范圍。隨著信息化審計的發展,審計取證方式向初步數據式審計方向演變。大數據技術的利用使數據式審計方式向縱深發展:審計人員可在對被審計單位財務系統及業務系統的內部控制測評的基礎上,展開數據趨勢分析和關聯分析以便獲取審計線索。

  (三)審計業務模式

  數字化審計的不斷發展、各類審計信息系統的廣泛應用為審計業務模式的變革提供了客觀環境和技術條件。在此基礎上,審計不再是“信息孤島”,審計人員利用審計系統進行遠程操控,將大數據系統與審計業務相融合。非現場審計的作用和地位將逐步得到提升,當前現場審計的核心地位會逐漸弱化。進而實現不同業務、不同業務單位數據的實時連接和交互利用。與此同時,大數據審計工作構建遵循“集中分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的方向進行。

  (四)審計報告

  傳統審計模式下,對審計數據的采集、存儲、計算分析能力十分有限,傳統審計報告、審計成果展示的形式較為單一,內容不夠充實具體,影響了最終的審計成效。大數據的利用使審計報告發生轉型。審計人員利用大數據挖掘及分析技術,將財務數據與業務數據相連接,并對多維數據進行匯總、關聯、聚類和分類分析,發現審計疑點、提供審計證據、得出審計結論。基于大數據技術的審計程序的完善,既提升了審計報告內容的充實性、豐富性,也提升了審計結果的科學性、權威性。

  (五)審計風險

  大數據審計發展面臨著數據采集、存儲利用、處理和分析等多方面的風險。在數據采集方面,如何在盡可能維護大數據完整性的前提下,于海量數據中淘取真實精確、價值含量高的審計數據是審計人員面臨的難題之一。例如,現行審計模式下廣泛存在的被審計單位由于主觀因素造成的結構化數據缺失風險、互聯網來源數據可靠性風險亟待防范。在數據存儲和利用方面,既要在各級審計單位建立嚴格的數據權限準入機制以降低數據泄露風險,又要保證所存儲數據能夠被審計從業人員高效調用,這也是現有審計信息系統難以協調和解決的問題所在。在數據處理和分析方面,建立可應用于跨區域、跨行業、跨部門的多樣化數據的數據規范標準、提高審計人員構建數據模型、理解數據信息的能力,對降低數據分析處理風險至關重要。

  五、大數據審計發展的建議與啟示

  (一)重視審計人才培養

  實現大數據審計快速發展需要培養兼具審計創新思維及信息化、數據化應用能力的新型審計人才。首先,審計從業者應積極轉變傳統審計觀念,樹立與時俱進的審計理念,如樹立總體審計觀、混雜審計觀、關聯審計觀、協同審計觀及持續審計觀。其次,政府、企業、高校等部門或單位應推進構建大數據審計人才培養體系。從政府層面來看,可設置大數據審計執業資格考試以推進大數據審計人才專業化發展。從企業層面來看,可定期開展大數據審計培訓,培養審計人員的大數據思維、提高其利用大數據技術進行審計的能力。從高校層面來看,可以設立大數據審計等相關專業、開設相關課程,提升學生對信息化工具的利用能力,滿足大數據審計發展對人才的需求。

  (二)重視審計平臺構建

  審計大數據海量冗雜,相關部門或企業需借助大數據平臺實現審計數據全覆蓋的需求。大數據審計平臺,包括采集、處理、分析、可視化等四個子平臺。深入研究各子平臺的運行方法和作用機理是構建大數據審計平臺的前提。總體而言,構建審計數據平臺,首先應構建全流程業務數據平臺,要結合外部有效數據,發現特定審計大數據的實質內容和內在規律。其次,為推動對多重數據來源的數據的規范化利用、管理,應制定標準化數據應用制度,并根據企業現實需求及時更新數據庫,在企業發展戰略層面提高大數據審計平臺的質量和水平。最后,進行數理統計分析,動態監督企業運營各環節,發現潛在風險及成因。

  (三)重視審計風險防范

  大數據技術的應用增加了審計風險,如來自審計數據的風險和審計人員缺乏數據安全意識形成的風險等。一方面,隨著審計數據的資源共享、互聯互通,數據端口不斷增加,數據泄露風險也隨之增大。要防范這種風險,設立嚴格完善的數據權限準入機制勢在必行。該轉入機制的關鍵在于要根據審計人員級別設定等級性數據訪問權限范圍。同時,還要兼顧不同級別審計人員對相應級別審計信息的調用需求,保障大數據審計的安全性、高效性、穩定性。另一方面,相關部門、單位應對審計人員進行審計數據安全性教育,培養數據安全意識,提升審計業務服務水平。

  (四)重視完善審計準則

  大數據審計是對傳統審計模式的顛覆性創新發展,可能出現傳統審計準則不適用現有審計范圍的問題。要解決這一問題,重構審計準則體系十分必要。首先,要加強對審計大數據的數據屬性、技術特征、應用特性的理論性研究,并在此基礎上設立大數據審計的業務流程和標準規范。其次,要加快制定大數據審計相關法律法規、部門規章等。大數據技術的介入為新的犯罪行為提供容身之所,數據泄露、數據篡改等犯罪行為初見端倪。為保障大數據審計成效、減少相關犯罪行為,建立專門的大數據規章及審計法規刻不容緩。

  注釋

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  9劉星,牛艷芳,唐志豪.關于推進大數據審計工作的幾點思考[J].審計研究,2016,(05):3-7.
  10魏祥健.大數據推動審計技術革新與流程再造[J].商業會計,2019,(03):29-32.
  11吳楠楠.基于財務共享服務模式的大數據審計探究[J].現代商貿工業,2019,40(12):112-113.

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