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電子商務企業審計風險與控制建議
發布時間:2020-04-29

  摘    要: 近幾年來,中國的電子商務發展迅猛,電商企業的審計有別于傳統審計模式,主要表現在審計的范圍、對象、方法手段等方面發生了較大的變化,這些變化使得對電商企業的審計暴露出一些問題,給審計人員增加了困難。較傳統審計相比,電商企業審計風險也相應的發生了變化。本文探討了電商企業的審計風險和應對措施,對電商企業和審計人員提供理論和實踐意義。

  關鍵詞: 電商企業; 審計風險; 風險控制;

  電子商務的出現給人們的生產生活方式帶來了極大的便利,使人們能夠不出門便可以購買到心儀的商品。隨著京東、淘寶、蘇寧易購等軟件的發展,給線下實體零售店帶來了巨大的沖擊,先后有很多線下實體企業宣布破產倒閉,也有很多實體店加入了電商行列。電商企業的力量不容小覷,在快速發展的同時,必然帶來新的機遇和挑戰。由于O2O等形式發展,一些銷售行為更加隱蔽,傳統的審計模式已無法應對電商企業審計的特殊性,給審計師帶來了新的挑戰和風險,有必要探討電商企業的審計風險和應對措施。

  1 、電商企業特點與發展現狀

  電商企業的特點有別于傳統企業,特殊的經營模式如B2B、B2C、C2C、O2O模式使供應商和消費者之間傳遞信息的方式和交易的方式發生了顛覆性的改變。全球化、便利化、無紙化、動態化都是電商企業的主要特點。近幾年來,電商企業的數量不斷增加,交易規模呈逐年上漲的趨勢,但交易額的增長速度已趨于放緩,未來電商企業發展環境仍較好。電商企業在高速發展的同時,暴露出一些問題,使電商規范顯得尤為重要,外部審計從獨立第三方角度可以幫助企業發現問題,更好地建立電商企業的內部控制,促進企業平穩運行。

  2、 電商企業審計風險

  2.1、 數據風險

  電商企業交易數據基于網絡交易而產生,由于交易的實時動態化,其特有的交易流程如淘寶7天無理由退貨、網易考拉海購破損無憂等規定,會使得銷售數據反復變動,交易數據需要實時更新,導致收入確認復雜;無紙化的經營模式容易導致經營軌跡消失、線上審計證據難以搜集等問題,而且大多數對電子數據的惡意篡改是不容易留下痕跡的,這給審計人員對審計證據的獲取帶來了一定的挑戰,對審計人員專業素養提出了更高的要求。要想獲得完整準確的審計證據,首先必須保證獲取的電子數據真實完整。
 

電子商務企業審計風險與控制建議
 

  2.2、 人員風險

  電商企業發展迅猛,傳統審計滯后于電商企業的步伐,國內審計師專業背景單一,對計算機網絡等專業知識比較匱乏,導致審計項目組內部可能會缺乏相關專業人員,或者即使有信息技術人員但專業素養不足以應對電商企業,聘用外部專家要考慮可靠性、專業素養能否滿足需要、時間成本、資金成本等因素,使得審計人員對項目風險的把握不足,而對信息系統的控制測試等更多的依賴于專業信息技術人員,這在一定程度上增加了審計的難度,這些都會影響審計結果,從而得出不恰當的財務報表審計意見。

  2.3 、網絡信息系統風險

  電商企業審計重點就在于與網絡系統設計有關的內部控制測試有效性,審計師需要對信息系統、ERP等后臺運行網絡的安全可靠進行控制測試,并檢查計算機硬件及網絡軟件的安全性,而且網絡是開放共享的,容易遭受黑客攻擊等,這會擴大傳統審計模式下的范圍和難度。網絡系統安全指數高,才能提高電子數據的可信度。電子商務的發展使網絡交易支付方式多樣化,如支付寶、花唄、微信、網上銀行等,消費者可以選擇任一方式來支付,而交易數據的真實性很大程度上依賴于網絡支付信息系統的安全性。

  2.4、 內部控制風險

  審計師關注的是與財務報表相關的內部控制,無法了解一個企業所有的內部控制。電商企業的特點使得很多內部控制以計算機網絡的形式呈現,包括網絡授權、電子簽名等。目前還有很多電商企業的高管意識不到內部控制的重要性,工作重心并沒有放在內部控制的設置與執行,電商企業內部財務人員也意識不到電商企業內部控制的重要性,有時并不嚴格按要求來執行工作。這些都會導致電商企業內部授權混亂、賬目不清、庫存不準確、原始憑證、單據管理不規范等問題。

  3 、電商企業審計風險控制建議

  3.1 、提高審計人員的綜合素養

  電子商務審計與傳統審計不同的關鍵點在于審計人員要對電商企業的網絡信息系統設計進行安全測試,審計人員要不斷學習網絡系統安全的專業知識以及電子商務專業知識,補充自己的信息技術知識,重視網絡安全審計,尤其是員工授權,關注是否存在篡改數據等現象,以降低檢查風險,不能過度依賴于傳統審計方法。會計師事務所要加強審計人員的學習培訓,培養新型復合型人才,不斷總結經驗教訓,形成電商審計經典案例。

  3.2、 重視內部控制的設置與執行

  首先,電商企業的管理層應當意識到內部控制的重要性和必要性,要做到設計、執行和維護內部控制,了解內部控制所能為企業帶來的積極經濟后果,讓管理層愿意建設內部控制,完善企業內部規章制度,做到規范化、體系化。其次,完善組織結構,規范員工信息系統的分工與授權,進行不相容職務分離,明確各個角色,加強對管理層及員工有關互聯網安全等的培訓,提高管理層及員工的綜合素養。最后,定期進行電商信息系統網絡安全檢查、數據核查等,進行崗位輪換。

  3.3 、完善電子商務審計相關的法律法規

  我國目前關于電子商務審計的相關法律法規還處于初步階段,電子商務審計準則的構建也在初步階段,為了進一步規范電子商務審計,有必要加緊制定相關法律法規和審計準則,并且詳細制定有關電子數據庫加密、電商企業網絡信息系統安全等法律法規。

  3.4 、開發專門針對電子商務審計的系統軟件

  會計師事務所可以定期總結電商企業審計經驗,聯系網絡技術公司開發專門針對電子商務審計的系統軟件,或者事務所內部培養可以開發電子商務審計軟件的技術人員,這不僅可以推動我國電商審計發展的進程,還可以為審計師提高審計效率,降低檢查風險,以改進電商審計的技術和手段,應對快速發展的電商市場。

  參考文獻

  [1] 王珍.電商企業審計風險研究——以亞馬遜為例[D].南昌:東華理工大學,2018.
  [2] 白東蕊.電商企業審計風險分析與防范——以京東為例[J].財會月刊,2018(5):139-143.
  [3] 楊昕竹,許延明.電商企業審計風險與防范措施探究[J].商業會計,2019(10):93-94.

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